Поручительство в налоговом планировании

Поручительство в налоговом планировании

Поручительство, налоги

Поручительство в налоговом планировании
03.05.2017

С января 2017 года вступили в силу новации налогового законодательства, которые посвящены таким инструментам налогового планирования, как гарантии и поручительство. Посмотрим, какие возможности открываются в связи с этим перед предпринимателями. Ссылки на нормативные акты и судебную практику размещена в конце статьи.

Нужно учитывать, что сделки по представлению гарантий и поручительства относятся отныне к категории неконтролируемых, а их участниками не могут быть банки либо иностранные субъекты. Обратите внимание и на такое обстоятельство: в сделках поручительства доход, который подлежит обложению налогом, не возникает. Но практика по таким делам еще не сформировалась.

В принципе налоговики могут прийти к выводу о том, что в составе доходов можно не учитывать лишь суммы, возмещаемые поручителю. В то же время по смыслу ст. 270 Налогового кодекса РФ должник может учитывать в своих расходах средства, направленные на вознаграждение поручителю.

Кому выгодно

Для каких видов деятельности можно применять сделки по поручительству? Подобные инструменты могут применяться при купле-продаже имущества, а также при получении займов и кредитов. Например, покупатель может быть освобожден от обязанности вносить предоплату за получаемый им товар в том случае, когда у него имеется надежный поручитель.

Выгода покупателя состоит в том, что стоимость поручительства, как правило, ниже стоимости обслуживания заемных средств. Кроме того, можно воспользоваться услугами целой группы поручителей по одному обязательству, которые сами распределяют очередность и объемы выплат по обязательству. А при использовании поручительства для исполнения обязательств фискального характера положительным моментом будет то, что налоговая инспекция требование об оплате направит сначала поручителю (в пятидневный срок после завершения установленного для уплаты налога срока). Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.

Условия договора

Стороны могут заключить как отдельный договор поручительства в письменной форме, так и включить соответствующие положения в текст другого договора. Договор поручительства может быть заключен непосредственно между кредитором и поручителем в тех случаях, кода закон не устанавливает, что должник обязан выразить свое согласие на те или иные условия договора.

Кстати, вознаграждение поручителю может выплачиваться и кредитором, если он заинтересован в получении таких гарантий выполнения должником своих обязательств. Однако в тех случаях, когда услуги поручителя оплачивает сам должник, договор должен быть заключен уже тремя сторонами. Вообще условия и размер оплаты услуг поручителя могут быть описаны в отдельном договоре.Из договора должна быть абсолютно понятна суть обязательства, которое обеспечивается поручительством. Это можно сделать как в тексте самого договора поручительства, так и путем отсылки к договору, непосредственно посвященному обеспечиваемому обязательству.

Также можно указать максимальную сумму, в пределах которой поручитель обеспечивает обязательства должника (эта возможность предоставляется поручителям, которые занимаются бизнесом). Если в тексте договора не закреплен срок его действия, тогда действует правило: поручительство действительно до истечения срока исковой давности для кредитора по обеспечиваемому поручительством договору.

В том случае, когда в тексте договора имеется указание на срок его действия, предъявлять требование к поручителю кредитор может на протяжении года после его наступления. Если же срок исполнения обязательства должником невозможно определить, кредитор имеет право предъявлять требование к поручителю на протяжение двух лет с того момента, когда было выдано поручительство.

По общему правилу должник и поручитель связаны отношениями солидарной ответственности, но стороны могут это правило изменить, закрепив в договоре правило субсидиарной ответственности.

Если договор поручительства заключают взаимозависимые лица, фискальные органы, скорее всего, проверят подобную сделку на предмет извлечения сторонами необоснованной налоговой выгоды. Основным аргументом контролирующих органов может стать существенное отклонение цены сделки от среднерыночных показателей. Какие доходы, связанные со сделками по поручительству, можно заявлять для получения налоговых льгот покажет практика разрешения налоговых споров.

Для справки: Операция по выдаче поручительства за третье лицо облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке в случае, если организация, выдающая такое поручительство не является банком и право осуществлять отдельные банковские операции без лицензии Центрального банка Российской Федерации законодательством Российской Федерации на такую организацию не возложено. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-11/12872 О применении НДС в отношении операции по выдаче поручительства за третье лицо).

Евгений Сивков 

Нормативные акты и судебные решенияПодп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ;подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ;подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ;ст. 270 НК РФ;подп.3.4,11 п. 1 ст. 251 НК РФ;письма Минфин России от 20.03.12 № 03-03-06/1/142, от 29.06.09 № 03-03-06/1/431 , от 21.01.09 № 03-03-06/1/27;абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ; ст. 361, ст. 368 ГК РФ;п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.12 № 42;п. 3 ст. 74 НК РФ;ст. 362, п. 2 ст. 368 ГК РФ;п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ;п. 5, абз. 2 п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.12 № 42;параграф 5 гл. 23 ГК РФ;постановления АС Уральского округа от 05.03.15 № Ф09-407/15, Восемнадцатого ААС от 23.12.14 № 18АП-14197/14;решение АС Челябинской области от 22.10.14 № А76-15527/2014;п. 3 ст. 365 ГК РФ;п. 1, 3 ст. 361 ГК РФ;п. 2 ст. 367 ГК РФ;п. 1 ст. 363 ГК РФ;п. 6 ст. 367 ГК РФ;определения Верховного суда РФ от 22.07.16 № 305-КГ16-4920, от 11.04.16 № 308-КГ15-16651;ст. 395 ГК РФ;п. 4,18 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98;ст. 251 НК РФ.

 

Подпишитесь на важные налоговые новости

Введите ваш адрес электронной почты

Добавить комментарий

*

один + тринадцать =